Facultades de comprobación del SAT: modalidades y prevención
Las empresas dedicadas al comercio exterior (especialmente las que cuentan con programa IMMEX) enfrentan revisiones fiscales y aduaneras enfocadas en el cumplimiento normativo en materia de control de mercancías y comprobación de materialidad en las operaciones.
Durante el webinar Comercio exterior, facultades de comprobación del SAT y problemáticas recurrentes en las empresas, el Mtro. Iván Curiel, socio de TP Legal, abordó diversos temas relacionados, entre ellos las modalidades de auditoría, el control de inventarios y la importancia de la prevención y preparación al interior de las organizaciones.
¿Cuáles son las facultades de comprobación y modalidades de auditoría del SAT?
Las facultades de comprobación abordadas están previstas en el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación (CFF):
Revisión de gabinete: es un requerimiento de información y documentación que el contribuyente debe presentar en las oficinas del SAT. Tras recibir el oficio de observaciones, cuenta con 20 días hábiles para desvirtuar los hechos u omisiones, o corregir su situación fiscal.
Visita domiciliaria: consiste en la revisión de la contabilidad, bienes y mercancías en el domicilio fiscal de la empresa. El procedimiento puede durar hasta 12 meses; entre el acta final y la última acta parcial deben transcurrir al menos 20 días. Posteriormente, la autoridad tiene hasta seis meses para notificar la determinación del crédito fiscal.
Revisión electrónica: consiste en un análisis de la información que obra en poder de la autoridad sobre conceptos específicos de las contribuciones. Incluye una resolución provisional y un plazo de 15 días para presentar argumentos y documentación. Si se aceptan las observaciones y se corrige la situación fiscal, podría aplicarse una multa del 20 % de las contribuciones omitidas.
Para conocer estas metodologías de fiscalización a mayor detalle es importante revisar con rigor el CFF, así como acercarse a un especialista en la materia.
Auditorías de comercio exterior y control de inventarios
Uno de los temas centrales en el webinar fue la revisión a las empresas que realizan operaciones de manufactura y exportación mediante programas IMMEX, particularmente en lo relacionado con la importación temporal de materias primas, insumos, maquinaria y otros componentes.
En este contexto, se abordó la relevancia del Anexo 24 y su vinculación con el billete de materiales, ya que ambos elementos permiten dar seguimiento a las mercancías importadas temporalmente, sus procesos de transformación y los retornos correspondientes.
El control de inventarios debe permitir la identificación de las mercancías pendientes de retorno, las importaciones definitivas, los residuos y desperdicios, así como los procedimientos utilizados para su transferencia, eliminación o retorno.
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Materialidad y trazabilidad de las operaciones
Curiel explicó que las revisiones de la autoridad no se limitan a la comprobación de pedimentos y facturas, sino que también consideran la materialidad y trazabilidad de las operaciones.
La materialidad consiste en que las empresas muestren, mediante pruebas objetivas y verificables, que las operaciones declaradas realmente se llevaron a cabo. Elementos que permitan responder preguntas relacionadas con:
Cómo se realizó la operación.
Cuándo y dónde ocurrió.
Con qué recursos se llevó a cabo.
Quién participó en el movimiento o transformación de las mercancías.
Entre los documentos mencionados se encuentran contratos, registros de almacén, bitácoras de transporte, CFDI con complemento Carta Porte, fotografías de instalaciones, contratos de arrendamiento, comprobantes de pago al IMSS y estados de cuenta bancarios.
PAMA y revisión del Anexo 24
Otro tema abordado fue la posibilidad de que una misma orden de auditoría derive en dos procedimientos diferentes: un Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA) y una revisión relacionada con el Anexo 24.
El especialista explicó que ambos procedimientos pueden desarrollarse de manera simultánea, aunque tienen características y consecuencias jurídicas distintas.
En el caso del PAMA, la autoridad puede realizar un embargo precautorio cuando detecta mercancías cuya legal estancia no puede acreditarse, por ejemplo, debido a la falta de documentación o inconsistencias en los números de serie. Por su parte, la revisión del Anexo 24 se enfoca en el análisis del sistema de control de inventarios, los descargos, los saldos vencidos y las diferencias entre los pedimentos de importación y exportación.
Por ello, destacó la importancia de conocer los plazos aplicables a cada procedimiento para identificar oportunamente las alternativas de defensa.
La importancia de prepararse
Como parte de sus recomendaciones, el especialista destacó la necesidad de que las empresas se asesoren desde el inicio de una auditoría, atiendan los requerimientos dentro de los plazos establecidos e identifiquen los hechos de calificación señalados por la autoridad.
“Sí les pido mucho que identifiquen oportunamente plazos, procesos y hechos de calificación para que podamos encontrar o abrir todo este abanico de oportunidades y lograr una mejor solución para su empresa”, comentó.
Para conocer más información, puedes ver la grabación del webinar a continuación: